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营改增又发新政：财税58号通知
2018年8月31日，全国人民代表大会常务委员会第五次会议决定对《个人所得税法》作出修订，并10月1日起实施，工资、薪金所得的基本减除费用标准将从每月3500元提高到每月5000元，并且按照新的税率表计税。新个税变动重点体现在以下几个方面： 一、简并个税所得税税目。 将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率。将个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得合并为 经营所得 。 二、起征点有变化。 将原工资、薪金所得的基本减除费用标准3500元/月。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。变更为综合所得的基本减除费用6万元/年，折合5000元/月。 三、个税税率变动大。 以现行工资、薪金所得税率（3%至45%的7级超额累进税率）为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算。 3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%； 大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%； 相应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变。 另外，调整了经营所得各档税率级距，保持5%至35%的5级税率不变，其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。 简化版综合所得税率变动表： 级别.对应旧起征点 旧税率 速算扣除数 对应新起征点 新税率 速算扣除数 1.不超过1500元的 3% 0 不超过3000元的 3% 0 2.超过1500元至4500元的部分 10% 105 超过3000元至12000元的部分 10% 210 3.超过4500元至9000元的部分 20% 555 超过12000元至25000元的部分 20% 1410 4.超过9000元至35000元的部分 25% 1005 超过25000元至35000元的部分 25% 2660 5.超过35000元至55000元的部分 30% 2755 超过35000元至55000元的部分 30% 4410 6.超过55000元至80000元的部分 35% 5505 超过55000元至80000元的部分 35% 7160 7.超过80000元的部分 45% 13505 超过80000元的部分 45% 15160 四、增加专项附加扣除。 专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定。 五、新个税实施后，工薪族的的受益非常大！ 以在北京月收入10000为例，排除专项附加扣除等因素： 个税=[(工资-三险一金-起征点)*税率]-速算扣除数 1、工资：即初始收入（合同上所写的收入）； 2、三险一金：养老保险8%、医疗保险2%+3元、失业保险0.2%、住房公积金12%（属于五险一金的工伤保险和生育保险暂不算在这里）； 3、起征点：目前起征点为3500元，新税法调整至5000元； 4、税率：由3%到45%，有7个等级，分别与7个不同区间的应纳税额对应； 5、速算扣除数：也有7个等级，与不同税率相对应。 2018年10月以前取得10000元的月工资，应纳税额=[(10000-10000*8%-10000*2%-3-10000*12%-3500)*10%]-105=324.7元。 2018年10月之后取得10000元的月工资，应纳税额=[(10000-10000*8%-10000*2%-3-10000*12%-5000)*3%]-0=83.91元。 按照税前月工资10000元来说，可以省下240.79元。每个月省下240元，一年就可以省下2880元！一年算下来可以为自己多添置几件衣服，或者出去多吃几次大餐，甚至是不少人的月收入呢！也是很不错的！ 财税从业者完全可以用这笔钱提升自己的业务能力，从而升职加薪，走上人生巅峰~ 相关推荐：本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。 责任编辑：小海鸥 个人所得税专项附加扣除暂行办法学要点
【摘要】分税制是将税收方面的立法权、执法权、司法权等税收权力在及地方政府之间进行分配，以求实现事权与财权相统一。完善我国现行分税制财政体制，必须要完善我国的税收立法，健全税制，依法治税。在立法原则上、在法制体系上进行完善，在两种重要的税制制度上的完善，在和地方权力分配上的完善，重视地方权力分配。 【关键词】分税制 税制改革 立法完善 一、我国分税制改革基本概况 (一)主要内容 1993年12月15日，国务院下发了《关于实行分税制财政管理体制的决定》，同年12月18日，下发了《实行 分税制 财政体制后有关预算管理问题暂行规定》，12月25日，核定了各地消费税和增值税资金费用管理比例。1994年，全国人大通过《预算法》第8条明确规定： 实行和地方分税制。 在划分事权的基础上，划分财政支出范围；按税种划分收入，明确各级收入范围；分设与地方两套税务机构，分别征税，税务总局及海关系统负责征收及固定收入和地方共享收入，地方税务总局负责征收地方固定收入；实行对地方的税收返还。 配套措施有：从1994年1月1日起，我国进行了工商税制改革；国有企业利润分配制度，相应改进预算编制办法；建立转移支付制度；建立并规范国债市场等。 (二)现行分税制中存在的问题 第一，事权划分上越俎代庖现象。分税制财政体制实施以来，和地方的事权划分仍然延续了传统的行政管理和计划经济体制的惯做法。政府对地方干预过多。分税制的支出范围划分与市场经济体制的要求是不相符合的。 第二，转移支付不当，有待进一步的规范。东部地区扩大的基数规模及能力远大于中西部地区，地区间的财力收入两级化日益严重了。我国目前转移支付模式是单一的自上而下纵向转移支付，地区间的财力不均衡现象无法得到很好的解决。缺少了转移支付法律规范。 第三，没有建立一项完善地方税收体系。地方税收的税基窄，税收潜力小，主体税种较少，税收立法权过于集中于，地方税权受限制，地方没有被授予相应的税收立法权、税收减免权。 第四，分税制体制的立法层级较低。在立法模式上，我国目前尚未一部能够统领、协调各种税收关系的基本法。从真正关系纳税主体的权利、义务的主要税种，如增值税法、营业税法、消费税法等，只是由国务院通过的暂行条例，采取行政法规的形式，停留于试行阶段。 二、比较国外分税制而后思考 美国，分税制的办法是以法律的形式确定的。美国的最高法律《基本法》，有宪法的地位，其中，不仅详细的规定了联邦政府的指责(国防，货币发行，邮政等)，而且，各级政府间以及各级政府于非政府团体及企业间 分工协作 的事项，也都通过法律的形式落实到可准确操作的程度上。另外，与财政法律体制有关的《反赤字法》、《国会预算法》等等，法律的层级都很高。日本地方税立法，除了在宪法第84条规定了地方税，还专门制定了《地方税法》更加详尽地做了规定。 思考造成我国现行分税制改革弊端的原因如下： 第一，分税制核心内容是要做到分权、分税、分征。没有 分权 就不算处于真正意义上的分税制。我国现行的分税制是与地方政府之间根据各自的职权范围划分税种和管理权限，收支挂钩的一种分级管理的财政体制，属于不彻底的分税制财政体制。 第二，划分财权是分税制的核心要求。分税制从某种意义上讲，就是一种分权制度。然而，我国属于单一制结构形式，实行高度集权的政治管理体制，大一统思想鲜明。这样就产生了一对矛盾 分税制 税权 的划分一直以 集权 为核心。 税收改革关键在于政治体制改革，因此完善分税制立法迫在眉睫。 第三，我国用行政权力的机关来制定税收法，扩大了 法定 的外延，致使法的制定、法的执行都存在着任意性。中国长期的封建社会， 人治 集权 的观念很深，显然地，法被政治主宰着。 三、分税制立法完善对策 (一)坚持税收法定原则 坚持 税收法定 原则�：侠砘至⒎ɑ亓⒎ㄈㄓ胄姓氐牧⒎ㄈ�。职权立法，全国人大及地方人大依照其本身职权及法定程序进行的制定、修改的规范性文件。授权下的行政立法，国务院必须在人大的授权下，依照法定程序，在其被授权的权限内通过的行政法规。 面对中国的国情，应该以渐进式的方式，逐步推进税收法制化 立刻取消授权行政立法是不可取的，而应该规范授权的行政立法： 第一，建立严格的税收行政立法规划制度； 第二，明确授权立法的原则； 第三，明确授权依据，改变 空白授权 的局面，权力机关必须明确限定授权的时间、主题、范围、标准，能否再授权，等等。授权的行政机关一旦超越，属无效立法； 第四，完善人民代表大会的监督机制，真正将授权立法置于权力机关的监督下。我国现行的宪法第67条，104条以及《立法法》第五章已经有涉及，今后在立法中要注重对这些进行具体化，使之有可操作性，真正赋予权力机关监督的职责。 (二)完善与地方的事权划分 进一步明晰政府和地方政府之间的事权(亦即支出范围)是分税制财政体制首先要完善的一个重要问题。目前，我国没有统一的宪法或法律作为划分事权财权依据，连权威性政策依据都没有，仅有一个行政文件《国务院关于实行分税制财政体制决定》国发[1993]85号文件。宪法、组织法虽然分别规定了、省、省以下的各级政府职权，但是仅仅是出具了事权、财权的纵向划分的雏形，太含糊，太统筹。 第一，将与地方的事权划分的决定权、调整权从政府转到立法机构。 第二，有关与地方事务划分原则性问题，有必要在宪法中或宪法性文件中规定：(1)明确界定及地方各级政府事权范围；(2)划分与地方事权的标准内容；(3)明确规定各级立法机构税收立法权限，立法原则，立法程序。 第三，尽快制定关于分税制的法规，立法时要细化如下内容：(1)政府及地方政府各自职能范围：管什么，地方管什么，哪些是承担的支出责任，哪些是地方承担的支出责任，要有明确的法律或规章进行详尽具体的支出和规制；(2)政府及地方政府各自事权范围；(3)政府及地方政府各自支出范围，并且重新核定支出基数。 (三)完善转移支付制度模式 转移支付是各级政府间利益的再分配。出于自身利益考虑，各级政府都希望拥有相对多的财力，因此，实现转移支付的科学性和规范化，必须要有法制作为保障。要解决我国分税制改革中转移支付上的问题，需要尽快制定规范完备的转移支付法。在目标上，在测算标准上，在审批程序上，在使用监督办法上进行合理的规定。总的来说，有以下两方面必须注意： 首先，建立纵向与横向相结合的转移支付模式。 其次，要调整转移支付的对象。 (四)完善地方税收体系，给与地方一定的自主权 针对地方税体系建设落后 我国地方税的改革和完善必须坚持立足本国国情，必须保证政府主要权力的情况下，充分地发挥地方地灵活性。在这里，笔者主要从两方面去把握： 1.地方税收立法权 实际中，立法权几乎完全集中在，限制了地方制定税收法规的权力，也削弱了地方筹集财政收入和进行局部灵活调整的能力，不利于发挥地方的积极性。 笔者坚持要赋予地方一定的税收立法权。这样做有其可行性：第一，市场经济的一般原则 分级分权管理原则。 责、权、利 相统一，来调剂地方组织的积极性。第二，提高社会资源更有效配置。税收立法权实质上是一种特殊资源配置决策权。地方经济发展很大程度上依赖于资源配置的合理性和有效性。 2.建立地方税收体系 笔者认为，从分税制实施的10多年的情况来看，地方税收体系的缺乏对地方社会经济的影响比尤甚，目前最重要的是，进一步调整地方税收结构，建立一个税种设置科学、税源稳定的有地方特色的税收体系。重点在：增加地方税收的主体税种。 (1)营业税 把营业税划为地方固定收入，作为地方的主体税种。目前，分税制下，营业税虽然是地方税收中的一个主要来源，但实际上成立了于地方的共享税。营业税不适宜作为共享税，是因为营业税具有明显的地方税特征，主要来源于第三产业，征收面广，水源分散，特别是涉及零售业、饮食业、服务业，个体户所占的比重很大，适合地方征管。营业税划分给地方的话，能使得第三产业的发展与地方利益紧密的结合起来，推动地方把更多的精力放在第三产业上，有利于第三产业的发展和产业结构的调整。 (2)建立以财产税作为地方税的主体税种 从发达的经验来看，地方税收体系大都以财产税类作为主体税种。因为，首先，财产税不会发生地区间的转移，也无法偷逃税，十分稳固。第二，作为房产税和土地税课税对象的房产和土地散布在各个辖区内，只有地方政府才能详细掌握税源，核实房价纳税人不易偷漏税款，课征率高。第三，税基比较稳定，不会发生税基大量的地区性转移。第四，财产税有十分重要的经济和社会调节功能，通过调节财产所有者由于财产的规模、数量等因素而获得的某些级差受益，缩小贫富差距，从而有利于社会的稳定和发展。所以，只要地方政府专心优化本地投资环境，搞好基础设施与公共服务，吸引越来越多的企业到自己的地区内投资，就可以不断推动本地的不动产升值，扩大自己的税基，形成长久不衰的财源。 (3)改革城市维护建设税作为地方税的主体税种 城市维护建设税占全国财政收入的比例这些年来是逐年上升。改革城市维护建设税，使得其成为主体税种，扩大其征收范围，改变其计税依据，使得该税不限于在城市、县城、建制镇、工矿区开征，纳税人不分国内国外；单位企业和个人，凡有经营收入，都应该以销售收入、营业收入和其他经营收入为计税依据进行征税。 通过以上的调整，形成以房产税、车船税、遗产税和耕地占用税为主的财产税体系，与一系列销售税配合，逐步建立以财产税、营业税、城市维护建设税为主体税种，其他税种配合的地方税制体系。 参考文献： [1]赵云旗.中国分税制财政体制研究.经济科学出版社，2005. [2]陆建华.税收.上海远东出版社，2004. [3]熊英.地方税法法律问题研究.中国税务出版社，2000. [4]许正中.财政分权：理论基础与实践.社会科学文献出版社，2002. [5]张道庆.论我国分税制立法的完善.行政与法(法学论坛)，2004，(10). [6]陈书全，杨林.从税收权划分看我国地方税制立法体系完善.行政与法(法学论坛)，2004，(11). [7]毕建秋.我国税权划分的理论与现实问题研究.西南交通大学硕士论文，2005，(3). 责任编辑：老A 生产型增值税改为消费型增值税的利弊
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